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      政府会计制度下公立医院专项债券应用会计核算问题

      发布时间:2022-10-03 03:19:04 来源:安博电竞官网 作者:安博电竞入口 阅读 7

        近年来,我国地方政府性债务规模增长较快,地方债已成为各级政府调控经济社会运行的重要杠杆,地方债对促进文化、教育、卫生等公共事业领域的发展发挥了积极作用。但长期以来,由于地方政府债务会计核算体系不健全,债务不清,致使地方政府财政风险日益严峻。2016年1月1日施行的《财政总预算会计制度》(财库[2015]192号)在会计核算方法上做了重要创新,对负债要素中的部分会计科目引入了“双分录”的核算方法,改变了政府总预算会计未反映负债情况的问题。2019年1月1日全国行政事业单位全面实施《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》(财会[2017]25号),对负债要素的核算全面引入“权责发生制”原则进行核算。《财政总预算会计制度》与《政府会计制度》的分级建立,提高了对地方政府及各行政事业单位地方性债务核算的要求,为全面、准确地记录和披露政府债务情况提供了重要的基础条件。但是在某些行业实务操作中,有部分特殊的负债经济业务仍有不明确的核算点,为此我们结合某市公立医院改扩建基建投资项目通过政府专项债券融资的会计核算业务,分析研究会计核算难点及方法,并结合典型案例分析,提出规范公立医院专项债券融资应用会计核算、提高会计信息质量,不断推进政府综合财务报告有关地方政府负债信息披露的政策建议。

        我国公立医院是独立核算、自主运行的经济实体,具有资金规模大、经费来源渠道多样、业务活动复杂,需要持续运营和发展等特点,其核算方法和内容既有一般行政事业单位的共性,又有明显的行业特殊性差异。但公立医院又是公益事业单位,融资渠道受到政策的限制。近年来,在《地方政府专项债券预算管理办法》(财预[2015]32号)、《地方政府专项债券发行管理暂行办法》(财库[2015]83号)、《财政部关于试点发展项目收益与融资自求平衡的专项债券品种的通知》(财预[2017]89号)、《财政部关于做好地方政府债务管理工作的通知》(财预[2018]34号)、《关于做好2018年地方政府债券发行工作的意见》(财库[2018]61号)、《财政部关于支持做好地方政府专项债券发行使用管理工作的通知》(财预[2018]61号)以及《关于印发〈政府会计准则第8号——负债〉的通知》(财会[2018]31号)等政策的支撑下,公立医院为解决在业务发展中资金需求的困难,地方政府会通过发行实现项目收益与融资自求平衡的专项债券,为有一定收益的公立医院建设项目举债,解决公立医院的融资需求。

        《政府会计准则第8号——负债》明确了有关政府债券核算科目,可以按偿还时间分为“应付短期政府债券”及“应付长期政府债券”两个科目。同时,也明确了关于政府债券发行的主体是“政府”,也就是说举借债务的主体是“政府”。但在公立医院应用政府专项债券融资实务中存在两个难点,一是举借债务和使用资金的会计主体不同。两个会计主体分别应用的会计科目、确认债务的时点以及初始计量金额是否一致在实务中存在难点。二是2019年1月1日公立医院执行新《政府会计制度》有关负债类科目,未设置“应付短期政府债券”及“应付长期政府债券”一级科目,导致实务操作中各医院应用的会计核算科目不一致。

        【例1】某市某公立医院改扩建设项目,经当地发改委批准于2008年10月开工建设、预计两年完工,当地财政以该项目发行专项债券融资2亿元资金(5年期到期一次还本、一年付一次利息)。2008年12月市财政局收到此笔债券资金,并于2009年1月将资金全额下拨到项目建设医院。具体情况如下:(1)2008年12月经市财政局批,该医院在中国工商银行开设专项债管理专户,并于2009年1月1日将专项债券资金2亿元拨入医院专户。(2)2009年1月1日市财政局书面通知医院将发行债券所产生的手续费22万元缴存国库,医院收到通知后于1月2日用自筹资金22万元缴存国库。(3)2009年2月至第二年2000年4月,医院用专项债券资金共支付工程款2亿元至施工单位(此项目于2001年1月1日竣工验收)。(4)2009年12月30日市财政局书面通知医院将1年债券利息费用812万元缴存国库,12月31日医院用自筹资金将1年债券利息缴存国库;2000年至2002年每年12月31日医院都将用自筹资金将债券利息812万元缴存国库。(5)2003年12月30日医院将收到财政部门缴存债券本金2亿元及1年利息812万元的通知,次日医院应该用自筹资金缴存国库。以上经济业务医院财务部门会计处理为:

        根据新《财政总预算会计制度》规定,【例1】涉及财政总预算会计核算如下(财政总预算及医院会计核算科目对比见表1):

        4、2009年12月31日—2002年12月31日财政部门收到利息(每年)会计分录。

        1、财政部门应尽快出台相关规定,明确以公立医院建设项目发行政府专项债券发行主体与会计主体的关系及责任。财政部门通过文件形式明确当地政府部门为专项债券发行主体,负有对债券监督管理的责任、并在政府资产报告中予以反映。同时,财政部门应本着区别对待、分类管理的原则,按照实际偿债主体的不同,将类似具有自我偿债能力的公立医院这样的主体依靠自身经营收入予以偿还的债务由公立医院作为会计主体进行核算。最终由会计主体向发行主体进行报告,建立总预算报告中反映地方政府性债务核算体系,系统、全面、真实的反映政府专项债务信息。

        2、完善拓展《政府会计制度》有关负债类会计科目核算范围。根据《政府会计准则——基本准则》及《政府会计准则第8号——负债》中的解释“,举借债务”是指政府会计主体通过融资活动借入的债务,包括政府发行的政府债券。建议借鉴《财政总预算会计制度》有关负债类科目的设置,完善拓展《政府会计制度》负债类会计科目,设置“2002应付短期政府债券”及“2503应付长期政府债券”一级明细科目,用以核算政府财政部门以政府名义发行地方政府债券的应付本金及利息。在一级明细科目下,分别设置“应付本金”、“应付利息”明细科目,分别核算政府债券的应付本金和利息。公立医院可按以上科目设置,详细、完整的核算政府专项债券资金的收支及利息的支付全过程,解决在“长期借款”中核算政府债券与向银行金融机构贷款业务相混淆的问题。同时,需对《政府会计制度》中资产负债表进行调整,分别在流动负债及长期负债下增加“2002应付短期政府债券”及“2503应付长期政府债券”项目。这就解决了公立医院财务报告汇总到财政总预算会计时,对政府专项债券业务分录的调整及抵冲,有利于政府综合报告反映的政府负债的线、建立公立医院财务风险评价及管理机制。

        公立医院作为政府专项债务偿还主体,应提前策划建立财务风险控制机制,防范因背上债务包袱使财务系统运行偏离预期目标而带来的财务风险。公立医院应及时进行风险评估,在建设期资金压力大的情况下,综合考虑医院可持续发展战略,有效平衡国家、集体及个人利益。在会计报表完整反映债务信息的前提下,加强全成本核算,通过对医院整体运行及科室运行的分析,真实反映医院的整体运营情况,及时发现存在的问题并加以解决,以达到医院业务工作长足发展的同时,及时偿还政府债务的目标。财政部门和主管部门应当从严审批公立医院举债建设项目,严格控制建设标准,督促公立医院加强财务管理,建立债务动态监控机制。